, kt. rozoberáte, ja aspoň dúfam, že si niekto všimol, že nám v postupoch vznikol 30c, a určite som si to
nepomýlila so zákazkovou výrobou. Ak je raz štát investorom, a ide o spojenie verejného a súkromného sektora a zabezpečuje sa financovanie diela "štátom", postupujem nasledovne:
Ministerstvo financií SR vydalo novelu Opatrenia č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov.
Je to novela č.MF/15653/2010-74 (uverejnená vo FS č. 6/2010) s
účinnosťou od 1. júla 2010.
1) Novela upravuje postupy účtovania vyplývajúce zo zákona
č.25/2006 Z. z. o verejnom
obstarávaní. Verejný obstarávateľ je subjekt financovaný z verejných zdrojov
(napr. štát, obec). Obstarávateľ je právnická osoba, na ktorú má verejný obstarávateľ rozhodujúci vplyv napr. na základe vlastníctva (napr. štátny podnik).
2) Koncesionár je dodávateľ a koncesia je zmluva na dodanie
stavebných prác alebo služieb (§ 30c ods. 1). Koncesná lehota je doba, počas ktorej má dodávateľ právo brať úžitky z predmetu zmluvy.
3) Na základe zmluvy na stavebné práce s rizikom dopytu sa v účtovníctve dodávateľa účtuje výstavba diela ako zákazková výroba (rozpracovanosť účtovací predpis MD 12x/D 61x a vplyv zákazkovej výroby MD 385/D 60x, resp.
MD 60x/D 384), ak verejný obstarávateľ nadobúda vlastnícke právo na začiatku realizácie diela alebo jeho uvedením do užívania.
Uvedenie diela do užívania sa prejaví ako obstaranie oceniteľného práva
(účtovací predpis MD 041/D12x; MD 041/D 385, resp. MD 384/D 041;
MD 014/D 041), ktoré sa odpisuje počas koncesnej lehoty. Výnosy z poberania úžitkov z diela (účtovací predpis MD 311/D 602) sa účtujú v časovej
a vecnej súvislosti (§ 30c ods. 2). V zmluve dohodnuté povinnosti údržby
diela počas koncesnej lehoty, sa v odhadnej výške zaúčtujú ako rezerva.
4) Na základe zmluvy na stavebné práce s rizikom dostupnosti sa v účtovníctve dodávateľa účtuje výstavba diela ako zákazková výroba (rozpracovanosť účtovací predpis MD12x /D 61x a vplyv zákazkovej výroby MD 385/D 60x, resp. MD 60x/D 384), ak verejný obstarávateľ nadobúda vlastnícke právo na začiatku realizácie diela alebo jeho uvedením do užívania.
Komentár zmien
v opatrení
O peňažných nárokoch za dielo a úrokoch vypočítaných metódou efektívnej
úrokovej miery sa účtuje v časovej a vecnej súvislosti v prospech výnosov (účtovací
predpis MD 311.D/D 602), súvzťažne na ťarchu dlhodobej pohľadávky
(§ 30c ods. 3). V zmluve dohodnuté povinnosti údržby diela počas koncesnej
lehoty, sa v odhadnej výške zaúčtujú ako rezerva.
5) Pri zmiešanej koncesnej zmluve, kde dodávateľ (koncesionár) čiastočne preberá riziko dopytu a čiastočne riziko dostupnosti, sa účtuje v pomernej časti na účte 014 – Oceniteľné práva a účte 311 - Odberatelia (§ 30c ods. 4).
6) V účtovníctve dodávateľa sa náklady na výstavbu diela účtujú na účte obstarania (účtovací predpis MD 042/D 321), ak je dodávateľ jeho vlastníkom a ostáva ním aj po ukončení koncesnej lehoty. Ku dňu uvedenia do užívania sa účtuje zaradenie (účtovací predpis MD 02x/D 042) a následne odpisy podľa štandardných pravidiel doby použiteľnosti.
Výnosy z poberania úžitkov z užívania diela podľa koncesnej listiny (účtovací
predpis MD 311/D 602) sa účtujú v časovej a vecnej súvislosti (§ 30c
ods. 5).
7) V účtovníctve dodávateľa sa náklady na výstavbu diela účtujú na účte obstarania (účtovací predpis MD 042/D 321), ak je dodávateľ jeho vlastníkom a ostáva ním len do ukončenia koncesnej lehoty. Ku dňu uvedenia do užívania sa účtuje zaradenie (účtovací predpis MD 02x/D 042) a následne odpisy počas koncesnej lehoty.
Výnosy z poberania úžitkov z užívania diela (účtovací predpis MD 311/D 602)
sa účtujú v časovej a vecnej súvislosti (§ 30c ods. 6). Odovzdanie diela verejnému
obstarávateľovi po ukončení koncesnej lehoty sa účtuje ako vyradenie už
odpísaného majetku (účtovací predpis MD 08x/D 02x).
8) Na základe zmluvy na služby sa v účtovníctve dodávateľa účtujú náklady na služby v časovej a vecnej súvislosti s dosahovanými výnosmi počas poberania úžitkov zo služieb od verejného obstarávateľa (§ 30c ods. 7).
9) Úroky z úverov sa dobrovoľne môžu (nemusia) kapitalizovať, teda účtovať do obstarávacej ceny dlhodobého nehmotného majetku na účet 041 – Obstaranie dlhodobého nehmotného majetku (§ 34 ods. 1), podobne ako je to pri dlhodobom hmotnom majetku na účet 042 - Obstaranie dlhodobého nehmotného majetku (§ 35 ods. 2 písm. h).
10) Záporný goodwill sa vždy jednorázovo odpíše „do výnosov“ účtovným zápisom MD 075/D 551 (§ 37 ods. 10,11).
Záver: Pojmy štát a účtovanie musím vždy spojiť so zákonom č. 25/2006 o verejnom obstarávaní, takže sa ospravedlňujem za moju nevedomosť o 30c
a že som