marians
Spoločnosť v dlhodobo prenajatých priestoroch vybudovala keramické štúdio. Jednotlivé výstavné kóje sú v hodnote od cca 20000,- do rádovo 100000,- (vrátane stavebných prác). Použitý materiál sa pri likvidácii kójí alebo prestavbe nebude dať použiť. Ako premietnuť do nákladov túto investíciu? (Stanoviť dobu využitia - v tomto prípade nejakým predpisom čas dokedy bude kója vystavovaná a časovo odpisovať?)
Časovou metódou sa daňovo môžu odpisovať v zmysle ZoDP_§26_ods.6 aj dočasné stavby. V zmysle stavebného zákona, na ktorý sa tento § odvoláva,
sú dočasnými stavbami
také stavby, na ktoré vydá stavebný úrad stavebné a užívacie
povolenie len na určitú dobu. Dočasnými stavbami sú najmä stavby zariadenia staveniska, stavby umiestňované na pozemkoch určených výhľadovo na iné použitie a iných krátkodobých stavieb. Aj keď to z textu otázky jednoznačne nevyplýva, zrejme sú tie kóje zriadené v nejakej inej stavbe a teda nebolo na nich vydané užívacie povolenie s obmedzenou platnosťou. (Ak by to boli samostatné objekty so stavebným povolením, budú sa odpisovať ako bežné stavby alebo dočasné stavby v závislosti od znenia stavebného a užívacieho povolenia).
Podľa môjho názoru je v tomto prípade potrebné výstavné kóje v dlhodobo prenajatých priestoroch posudzovať ako technické zhodnotenie prenajatého majetku. Pokiaľ sú splnené podmienky uvedené v ZoDP_§24_ods.2, môže toto TZ odpisovať nájomca. Pre účely daňového odpisovania sa TZ prenajatého majetku považuje v zmysle ZoDP_§22_ods.6_písm.d za iný majetok. Nájomca ho zaradí do rovnakej odpisovej skupiny, v akej je zaradený prenajatý majetok. TZ prenajatého majetku môže nájomca odpisovať len po dobu trvania prenájmu. Neodpísaná daňová zostatková cena TZ je pri ukončení prenájmu v náväznosti na ZoDP_§ 21_ods.2_písm.f položkou pripočítateľnou k základu dane. (Ale dá sa to prípadne vyriešiť..)
Z účtovného hľadiska sa v zmysle § 41 ods. 4 Postupov PÚ technické zhodnotenie prenajatého majetku účtuje na rovnakom účte, na ktorom by sa tento majetok účtoval, keby bol nájomca jeho vlastníkom. V zmysle ods. 1 uvedeného § sa celá hodnota TZ
musí účtovne odpísať v priebehu nájmu. Prípadné náklady na uvedenie prenajatého majetku do pôvodného stavu (náklady na demontáž kójí a odvoz materiálu) sa účtujú do ostatných výdavkov na hospodársku činnosť, sú daňovým výdavkom.
Podľa môjho názoru sa teda náklady na investície do kójí premietnu do daňových výdavkov vo forme daňových odpisov vypočítaných spôsobom a vo výške rovnakej, ako to platí pre bežné technické zhodnotenie prenajatého majetku. Účtovné odpisy si nájomca musí rozvrhnúť na celú zmluvne dohodnutú (alebo predpokladanú) dobu prenájmu v prílušnom internom predpise. Pri transformácii účtovného HV na základ dane sa musia zohľadňovať vzniknuté rozdiely medzi účtovnými a daňovými odpismi.