Ak platiteľ poskytne zľavu z ceny za zdaniteľné plnenie, základ dane sa zníži o sumu tejto zľavy.
Príklad 2
Podnikateľ je platiteľom DPH. Na sklade eviduje zásoby, ktoré sú už po záruke (ide o drogériu). Pri ich nákupe si uplatnil DPH na vstupe. Keby daný tovar predal za zľavnenú cenu, musí odviesť DPH na výstupe?
Riešenie
Ak platiteľ poskytne zľavu z ceny za zdaniteľné plnenie, z hľadiska DPH sa základ dane zníži o sumu tejto zľavy. Ak teda napr. eviduje na skladovej karte položku tovaru v čiastke 500 Sk, tak bude postupovať nasledovne:
- k skladovej cene pripočíta obchodnú prirážku, napr. vo výške 20 %, čím predajná cena položky tovaru bude 600 Sk + 20 % DPH (120 Sk) = 720 Sk.
Pri poskytnutí zľavy môže postupovať nasledovne:
- z čiastky 600 Sk poskytne zľavu napr. 40 % (t.j. 240 Sk) a predajná cena je 360 Sk + DPH 20 % (72 Sk) = 432 Sk.
Poskytnutá zľava sa prejaví v peňažnom denníku, kde príjmy budú nižšie ako výdavky. Z pohľadu zákona o DPH bude teda predstavovať základ dane predajná cena zásob. Dňom uskutočnenia zdaniteľného plnenia (dňom dodania tovaru) platiteľovi vznikne na základe § 14 ods. 1 zákona o DPH daňová povinnosť, v zmysle ktorej odvedie daň z predmetnej transakcie vo výške 72 Sk.
Základom dane pri predaji zásob alebo nehnuteľnosti na dražbe je vydražená cena, ktorá sa považuje za cenu vrátane dane.
Platiteľ, ktorý dodáva zásoby súčasne s ich montážou alebo inštaláciou, je povinný rozdeliť základ dane osobitne pre zásoby a osobitne pre službu, ak zákon o DPH neustanovuje inak. Základom dane pri zásobách je najmenej obvyklá cena bez dane.
Zo špecifických prípadov určenia základu dane pri zásobách uvádzame len riešenie pri predaji platných slovenských poštových cenín a kolkov. Základom dane pri predaji platných slovenských poštových cenín a kolkov, ktorých cena predaja je vyššia, ako je ich nominálna hodnota alebo cena podľa poštového sadzobníka, je rozdiel medzi nominálnou hodnotou alebo cenou podľa poštového sadzobníka a cenou predaja bez dane. Ak je cena predaja nižšia, ako je ich nominálna hodnota alebo cena podľa poštového sadzobníka, základom dane je nula. Pri predaji cenín, ktorých platnosť bola skončená, je základom dane cena, ktorá neobsahuje daň.
4.3.1 Darovanie zásob, osobná spotreba zásob a základ dane na účely DPH
V prípade uskutočnenia bezodplatného zdaniteľného plnenia (napr. dodávky zásob) alebo zdaniteľného plnenia na osobnú spotrebu platiteľa je základom dane obvyklá cena bez dane.
Príklad 3
Podnikateľ je platiteľom DPH. Na sklade eviduje zásoby, ktoré sú už po záruke (ide o drogériu). Pri ich nákupe si uplatnil DPH na vstupe. Keby daný tovar osobne spotreboval alebo daroval, tak musí odviesť DPH na výstupe?
Riešenie
Použitie zásob na osobnú spotrebu
V prípade, ak chce podnikateľ použiť spomínané zásoby na osobnú spotrebu, je potrebné si uvedomiť, že:
- aj zdaniteľné plnenia uskutočnené na osobnú spotrebu platiteľa sú predmetom dane,
- takéto zdaniteľné plnenie bude uskutočnené dňom odovzdania zásob,
- základom dane je obvyklá cena predmetných zásob bez dane,
- vzniká povinnosť vyhotoviť doklad o použití.
V prípade, ak teda pôjde o použitie zásob na osobnú spotrebu platiteľa, táto skutočnosť bude predmetom dane a z toho dôvodu ju musí zdaniť príslušnou sadzbou dane, a túto daň odviesť.
Darovanie zásob
V prípade, ak chce platiteľ spomínané zásoby darovať, je potrebné si uvedomiť, že:
- aj bezodplatné zdaniteľné plnenia sú predmetom dane,
- takéto zdaniteľné plnenie bude uskutočnené dňom uvedeným v darovacej zmluve alebo prevzatím zásob, alebo poskytnutím zásob, a to tým dňom, ktorý nastane skôr,
- základom dane je obvyklá cena bez dane,
- vzniká povinnosť vyhotoviť doklad o použití.
V prípade, ak teda pôjde o darovanie zásob, táto skutočnosť bude predmetom dane a z toho dôvodu ju musí zdaniť príslušnou sadzbou dane, a túto daň odviesť.