bv_alexandra POzerám si par. 15 ods 4 ale aj ods 7,8.
Ak tomu dobre rozumiem je potrebné správne zaradiť tuto službu o akú sa jedná, či je to služba vzdelávacia ods4 alebo je to služba podla ods 8 písm b
A preto sa ešte raz radšej pýtam podla čoho vlastne je správne určenie o akú službu sa jedna či je vzdelávacia, alebo napr technická služba?
Metodický pokyn k určeniu miesta dodania služieb v zmysle zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty
Dodaním služby je v zmysle zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty (ďalej len „zákon o dani z pridanej hodnoty“) každé plnenie, ktoré nie je dodaním tovaru, vrátane prevodu práva k nehmotnému majetku, poskytnutia práva k priemyselnému alebo inému duševnému vlastníctvu, poskytnutia práva užívať hmotný majetok, prijatia záväzku zdržať sa konania alebo strpieť konanie alebo stav, služby dodanej na základe poverenia alebo rozhodnutia vydaného štátnym orgánom alebo na základe zákona. Za dodanie služby za protihodnotu sa považuje užívanie hmotného majetku, ktorý je vo vlastníctve platiteľa, ak pri jeho kúpe alebo vytvorení vlastnou činnosťou bola daň úplne alebo čiastočne odpočítateľná, na osobnú spotrebu platiteľa alebo jeho zamestnancov alebo na ďalší iný účel ako na podnikanie platiteľa, ako aj bezodplatné dodanie služby iné na osobnú spotrebu platiteľa alebo jeho zamestnancov alebo na ďalší iný účel ako na podnikanie platiteľa. Ak zdaniteľná osoba na základe komisionárskej zmluvy obstará dodanie služby, platí, že táto zdaniteľná osoba službu sama prijala a sama dodala.
Za dodanie tovaru a dodanie služby sa nepovažuje predaj podniku alebo časti podniku tvoriacej samostatnú organizačnú zložku a vloženie podniku alebo časti podniku tvoriacej samostatnú organizačnú zložku ako nepeňažný vklad do obchodnej spoločnosti alebo družstva v prípade, ak nadobúdateľ je platiteľom alebo sa stáva platiteľom podľa § 4 ods. 6 zákona o dani z pridanej hodnoty, s výnimkou prípadov, ak nadobúdateľ prevažne dodáva tovary a služby, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 28 až 41 zákona o dani z pridanej hodnoty. Za dodanie služby sa nepovažuje emisia cenného papiera emitentom.
V prípade určenia miesta dodania služieb je stanovených niekoľko osobitných pravidiel určenia miesta dodania služby a jedno všeobecné (základné) pravidlo. Pokiaľ niektorá služba nespadá pod osobitné pravidlo, uplatňuje sa základné pravidlo určenia miesta dodania služby. Pri niektorých službách, ak sú vykonávané pre odberateľa, ktorý je identifikovaný pre daň v členskom štáte inom, ako je členský štát, kde je miesto dodania služby vo všeobecnosti, je miestom dodania služby členský štát, ktorý pridelil prijímateľovi služby identifikačné číslo pre daň, pod ktorým mu boli služby dodané. Za určitých podmienok stanovených zákonom dochádza pri dodaní služieb k prenosu daňovej povinnosti na prijímateľa služby a uplatňuje sa mechanizmus tzv. reverse-charge. Podstata tohto mechanizmu spočíva v tom, že prijímateľ služby, ktorým je v niektorých prípadoch zdaniteľná osoba alebo len zdaniteľná osoba identifikovaná pre daň, uplatní daň z pridanej hodnoty na prijatú službu z iného členského štátu. Ak je príjemcom služby osoba identifikovaná pre daň, táto si môže zároveň uplatniť odpočítanie dane za prijatú službu, ak spĺňa podmienky na odpočítanie dane. Je potrebné zdôrazniť, že daňovú povinnosť nie je možné preniesť na prijímateľa služby u každej dodávky služby.
1.Miesto dodania služby vzťahujúcej sa na nehnuteľnosť
Pri dodaní služby, ktorá sa vzťahuje na nehnuteľnosť vrátane služieb realitných kancelárií, znalcov, architektov a stavebného dozoru, je miestom dodania služby
miesto, kde sa nehnuteľnosť nachádza. Ak túto službu, ktorej miesto dodania je v tuzemsku, dodáva zahraničná osoba, ktorá nemá v tuzemsku sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkáreň a ktorá nie je v tuzemsku registrovaná pre DPH, zdaniteľnej osobe, osobou povinnou platiť daň je zdaniteľná osoba, ktorej sa služba dodáva. Uvedené znamená, že i napriek tomu, že miestom dodania služby je tuzemsko a zahraničná osoba začala v tuzemsku vykonávať činnosť, ktorá je predmetom dane, nemusí sa v tuzemsku registrovať pre DPH, ak je príjemcom služby zdaniteľná osoba, nakoľko daňová povinnosť prechádza na zdaniteľnú osobu, ktorá službu prijala. Ak by bola služba vzťahujúca sa na nehnuteľnosť poskytovaná osobe, ktorá nie je zdaniteľnou osobou, potom by zahraničná osoba mala v tuzemsku registračnú povinnosť na Daňovom úrade Bratislava I.
Príklad č. 1
Rakúsky podnikateľ, ktorý nemá na území Slovenskej republiky sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkáreň, začne vykonávať rekonštrukciu nehnuteľnosti nachádzajúcej sa na území Slovenskej republiky pre slovenského podnikateľa. Miesto dodania tejto služby je na Slovensku. Rakúsky podnikateľ sa nemusí registrovať na Daňovom úrade Bratislava I, nakoľko daňová povinnosť z tejto služby prechádza na slovenského podnikateľa. Slovenský podnikateľ je povinný priznať z prijatej služby daň a ak je platiteľom dane z pridanej hodnoty a spĺňa podmienky na odpočítanie dane, môže si odpočítať ním uplatnenú daň z prijatej služby v tom istom zdaňovacom období. 2. Miesto dodania prepravných služieb
Pri dodaní prepravných služieb, okrem prepravných služieb tovaru medzi členskými štátmi, je miestom dodania
miesto, kde sa preprava vykonáva. Uvedené pravidlo platí napr. pri preprave osôb, pri preprave tovaru v tuzemsku, pri prepravnej službe tovaru súvisiacej s vývozom tovaru alebo pri prepravných službách tovaru súvisiacich s dovozom tovaru na územie Slovenskej republiky. Iné pravidlo platí pri prepravnej službe tovaru medzi členskými štátmi, kedy za miesto dodania sa považuje
miesto, kde sa preprava tovaru začína. Ak sa preprava tovaru medzi členskými štátmi vykonáva pre zákazníka, ktorý je identifikovaný pre daň v členskom štáte inom ako je členský štát, kde sa preprava tovaru začína, za miesto dodania prepravnej služby tovaru medzi členskými štátmi sa považuje
členský štát, ktorý pridelil zákazníkovi identifikačné číslo pre daň, pod ktorým mu bola služba dodaná. Daňová povinnosť prechádza na prijímateľa prepravnej služby tovaru medzi členskými štátmi a osobou povinnou platiť daň je prijímateľ služby – osoba identifikovaná pre daň.
Príklad č. 2
Portugalský podnikateľ si objednal prepravu tovaru zo Slovenska do Portugalska u slovenského dopravcu. Preprava tovaru medzi členskými štátmi sa začína na Slovensku, a teda miestom dodania prepravnej služby tovaru je Slovensko. Toto platí v prípade, ak je preprava tovaru medzi členskými štátmi uskutočňovaná pre osobu, ktorá nie je identifikovaná pre daň. Ak pri objednávke prepravy tovaru medzi členskými štátmi použije portugalský podnikateľ svoje identifikačné číslo pre daň pridelené v Portugalsku, miesto dodania prepravnej služby tovaru medzi členskými štátmi je v Portugalsku. Slovenský dopravca sa nemusí v Portugalsku registrovať pre DPH, lebo daňová povinnosť prechádza na portugalského podnikateľa identifikovaného pre daň. Slovenský dopravca vystaví faktúru bez dane, a za platbu dane je zodpovedný portugalský podnikateľ vo svojom členskom štáte. Daň z prijatej služby podľa portugalskej sadzby dane si prizná vo svojom daňovom priznaní a ak je platiteľom dane a spĺňa podmienky na odpočet dane, môže si v tom istom zaňovacom období uplatniť odpočet dane uplatnenej z prijatej služby.
V prípade sprostredkovania prepravných služieb tovaru medzi členskými štátmi, ak sprostredkovateľ koná v mene a na účet inej osoby, miestom dodania sprostredkovateľských služieb je
miesto, kde sa začína preprava tovaru. Výnimkou je prípad, ak sprostredkovateľ poskytne službu zákazníkovi, ktorý je identifikovaný pre daň v členskom štáte inom ako je členský štát začatia prepravy tovaru, potom miestom dodania sprostredkovateľskej služby
je členský štát, ktorý pridelil zákazníkovi identifikačné číslo pre daň, pod ktorým mu sprostredkovateľ službu dodal. Osobou povinnou platiť daň je prijímateľ služby – osoba identifikovaná pre daň.
[hore]3. Miesto dodania doplnkových prepravných služieb tovaru medzi členskými štátmi
Medzi tieto služby patrí nakladanie, vykladanie, manipulácia a podobné súvisiace služby. Miestom dodania týchto služieb je
miesto, kde sa tieto služby fyzicky vykonajú. Aj pri týchto službách, ktoré priamo súvisia s prepravou tovaru medzi členskými štátmi, ak sa služba vykoná pre zákazníka, ktorý je identifikovaný pre daň v členskom štáte inom ako je členský štát, kde sa služba fyzicky vykoná, miestom dodania doplnkovej služby pri preprave tovaru medzi členskými štátmi je
členský štát, ktorý pridelil zákazníkovi identifikačné číslo pre daň, pod ktorým mu bola služba dodaná. Osobou povinnou platiť daň je prijímateľ služby – osoba identifikovaná pre daň.
Tovar sa prepravuje z Bratislavy do Portugalska. Prepravu tovaru zabezpečuje slovenský dopravca. V Nemecku sa tovar prekladá z lode na nákladné auto. Doplnkovú službu pri preprave tovaru medzi členskými štátmi objednal slovenský dopravca pod identifikačným číslom prideleným v Slovenskej republike a vykonáva ju nemecký podnikateľ. Miestom dodania služby je Slovenská republika, kde vzniká daňová povinnosť. Daň z prijatej doplnkovej služby pri preprave tovaru medzi členskými štátmi prizná slovenský dopravca v daňovom priznaní a ak spĺňa podmienky na odpočítanie dane, tak si ním uplatnenú daň odpočíta v tom istom zdaňovacom období. Doplnkovú službu pri preprave tovaru medzi členskými štátmi zahrnie do ceny prepravnej služby pre portugalského podnikateľa. Ak si portugalský podnikateľ objedná prepravnú službu tovaru medzi členskými štátmi pod identifikačným číslom prideleným v Portugalsku, miestom dodania prepravnej služby tovaru medzi členskými štátmi je Portugalsko.
Ak sa poskytuje služba sprostredkovania doplnkových služieb pri preprave tovaru medzi členskými štátmi ako nakladanie, vykladanie, manipulácia a podobné súvisiace služby, ak sprostredkovateľ koná v mene a na účet inej osoby je miestom dodania služby sprostredkovania doplnkových služieb pri preprave tovaru medzi členskými štátmi
miesto, kde sa služba fyzicky vykoná.V prípade, ak sprostredkovateľ poskytne službu zákazníkovi, ktorý je identifikovaný pre daň v členskom štáte inom ako je členský štát, v ktorom sa táto služba fyzicky vykoná, je miestom dodania sprostredkovateľskej služby
členský štát, ktorý pridelil zákazníkovi identifikačné číslo pre daň, pod ktorým mu sprostredkovateľ službu dodal. Osobou povinnou platiť daň je prijímateľ služby – osoba identifikovaná pre daň.
4. Miesto dodania služieb súvisiacich s vysokou mierou osobnej účasti
Ide o kultúrne služby,umelecké služby,športové služby,vedecké služby,výchovné služby,vzdelávacie služby a zábavné službyvrátane ich organizovania a prípadne služieb s nimi súvisiacich. Miestom dodania týchto služieb je
miesto, kde sa fyzicky vykonajú. V niektorých členských štátoch sa uplatňuje zjednodušený postup, ktorý znamená, že poskytovateľ služby sa nemusí registrovať v členskom štáte, do ktorého služby poskytuje, ale daňová povinnosť prechádza na prijímateľa služby. Podľa ustanovenia § 69 ods. 2 zákona o dani z pridanej hodnoty, ak ide o službu s miestom dodania v tuzemsku, ktorú dodáva zahraničná osoba, ktorá nemá v tuzemsku sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkáreň a táto osoba nie je v tuzemsku registrovaná pre daň z pridanej hodnoty, osobou povinnou platiť daň je zdaniteľná osoba, ktorej sa služba dodáva. Uvedené znamená, že i napriek tomu, že miestom dodania služby je tuzemsko a zahraničná osoba začala v tuzemsku vykonávať činnosť, ktorá je predmetom dane, nemusí sa v tuzemsku registrovať pre daň z pridanej hodnoty, ak je príjemcom služby zdaniteľná osoba, nakoľko daňová povinnosť prechádza na zdanitenú osobu, ktorá službu prijala. Ak by bola služba poskytovaná osobe, ktorá nie je zdaniteľnou osobou, zahraničná osoba by mala v tuzemsku registračnú povinnosť na Daňovom úrade Bratislava I.
Príklad č. 4
Slovenský podnikateľ prednáša v Rakúsku a službu realizuje pre rakúskeho podnikateľa. Miestom dodania tejto služby je Rakúsko, čo znamená, že službu je potrebné zaťažiť rakúskou daňou z pridanej hodnoty a daň je splatná v Rakúsku. Od januára 2004 platí v Rakúsku zjednodušený postup v tom zmysle, že slovenský podnikateľ sa nebude musieť v Rakúsku registrovať a daňová povinnosť prejde na rakúskeho podnikateľa. Slovenský podnikateľ vystaví pre rakúskeho podnikateľa faktúru bez dane a celú transakciu zdaní rakúsky podnikateľ. Aj na tomto príklade demonštrujeme skutočnosť, že v prípade obchodovania na vnútornom európskom trhu je potrebné, aby podnikatelia poznali daňové pravidlá v členských štátoch, s ktorými realizujú zdaniteľné obchody.
5. Miesto dodania služieb pri ocenení hnuteľného hmotného majetku a pri prácach na hnuteľnom hmotnom majetku
Miestom dodania tejto služby je
miesto, kde sa služba fyzicky vykoná. Ak sa služba vykoná pre zákazníka, ktorý je identifikovaný pre daň v členskom štáte inom ako je členský štát, kde sa služba fyzicky vykoná, miestom dodania služby pri ocenení hnuteľného hmotného majetku a pri prácach na hnuteľnom hmotnom majetku je
členský štát, ktorý pridelil zákazníkovi identifikačné číslo pre daň, pod ktorým mu bola služba dodaná. Osobou povinnou platiť daň je prijímateľ služby – osoba identifikovaná pre daň. Existuje tu však jedna podmienka takéhoto postupu. Ak sa tovar neodošle alebo neprepraví mimo členského štátu, v ktorom sa služba fyzicky vykonala, miestom dodania služby je
členský štát, v ktorom sa služba fyzicky vykonala.
Slovenský podnikateľ zasiela tovar do Českej republiky na spracovanie. Tovar sa po spracovaní vráti do tuzemska. Slovenský podnikateľ objednáva službu pod identifikačným číslom pre daň prideleným v Slovenskej republike. Miestom dodania služby je Slovenská republika a slovenský podnikateľ, ktorý službu objednával, odvedie z prijatej služby daň a ak je platiteľom dane a spĺňa podmienky na odpočítanie dane, tak si odpočíta ním uplatnenú daň z prijatej služby v tom istom zdaňovacom období.
6. Miesto dodania nehmotných služieb
Jedná sa o
- reklamné služby
- poradenské, inžinierske, technické, právne, účtovné, audítorské a iné podobné služby vrátane služieb spracovania údajov a poskytovania informácií
- bankové, finančné, poisťovacie a zaisťovacie služby s výnimkou nájmu bezpečnostných schránok
- prevod alebo postúpenie autorských a im príbuzných práv, poskytnutie práv na predmety priemyselného vlastníctva a poskytnutie podobných majetkovo využiteľných práv
- pridelenie zamestnancov
- nájom hnuteľného hmotného majetku s výnimkou nájmu dopravných prostriedkov
- telekomunikačné služby
- služby rozhlasového vysielania a televízneho vysielania
- elektronicky dodávané služby
- sprostredkovanie služieb horeuvedených v mene a na účet inej osoby, a prijatie záväzku zdržania sa vykonávania horeuvedených služieb
- prenos emisie skleníkových plynov.
Miestom dodania týchto služieb, ak sa dodávajú podnikateľovi, teda zdaniteľnej osobe, ktorá podniká v členskom štáte inom ako je členský štát dodávateľa služby alebo zákazníkovi, ktorý má sídlo alebo bydlisko v treťom štáte, je
miesto, kde má táto osoba sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkáreň, pre spotrebu a využitie ktorej sa služby dodávajú; ak táto osoba nemá takéto miesto, je miestom dodania služby jej
bydlisko alebo miesto, kde sa obvykle zdržiava.
Príklad č.6 Slovenský podnikateľ poskytuje poradenské služby pre podnikateľa v Nemecku.Miesto dodania služby je v sídle zákazníka, teda v Nemecku. Daňová povinnosť prechádza na nemeckého podnikateľa a pre slovenského podnikateľa nevyplýva povinnosť registrovať sa v Nemecku. Príklad č. 7 Slovenský podnikateľ poskytuje poradenské služby pre súkromnú osobu v Nemecku.Miestom dodania služby je Slovenská republika, kde má slovenský podnikateľ svoje sídlo a službu zdaní 19% sadzbou dane platnou v Slovenskej republike. V danom prípade sa uplatňuje všeobecné pravidlo pri určení miesta dodania služby. Príklad č. 8 Slovenský podnikateľ poskytuje poradenské služby pre súkromnú osobu v Rumunsku.Miestom dodania služby je Rumunsko, teda miesto mimo územia Európskych spoločenstiev.
Ak sú telekomunikačné služby a služby rozhlasového vysielania a televízneho vysielania poskytované
osobou, ktorá má sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkáreň, z ktorej sa služba poskytuje,
v treťom štáte, osobe, ktorá nie je zdaniteľnou osobou a ktorá má sídlo, bydlisko alebo sa obvykle zdržiava v tuzemsku, je
miestom dodania služby tuzemsko, ak k skutočnému využitiu a spotrebe služieb dochádza v tuzemsku.
Ak je elektronicky dodávaná služba poskytovaná
osobou, ktorá má sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkáreň, z ktorého sa služby poskytujú,
v treťom štáte osobe, ktorá nie je zdaniteľnou osobou, je miestom dodania služby
miesto, kde má príjemca služby sídlo, bydlisko alebo miesto, kde sa obvykle zdržiava.
7. Všeobecné pravidlo
Ak dodávaná služba nespadá pod žiadny osobitný princíp, v prípade jej poskytovania sa potom uplatňuje všeobecné pravidlo, ktorým je
miesto, kde má dodávateľ služby sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkáreň, z ktorej sa služba dodáva; ak dodávateľ nemá sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkáreň, je miestom dodania služby
miesto, kde má bydlisko alebo kde sa obvykle zdržiava.
Slovenský podnikateľ poskytuje prenájom osobného automobilu pre českého podnikateľa. Miestom dodania služby je tuzemsko a služba sa zdaní 19% sadzbou dane platnou v Slovenskej republike.