(29) Základ dane zistený podľa § 17 ods. 1 písm. b) a c) sa zvýši o výšku záväzku prislúchajúceho k výdavku (nákladu), ktorý je podľa § 19 daňovým výdavkom, a to aj k výdavku (nákladu) prislúchajúcemu k odpisovanému a neodpisovanému majetku, zásobám a inému majetku, pri ktorom vzniká výdavok (náklad) pri jeho zaradení alebo vyradení zo spotreby alebo z používania, alebo neuhradenej časti takého záväzku, a to v tom zdaňovacom období, v ktorom od jeho splatnosti uplynula doba 36 mesiacov. Ak po tomto období dôjde

a) k úhrade záväzku alebo jeho časti, základ dane sa zníži o výšku uhradeného záväzku v tom zdaňovacom období, v ktorom bol záväzok alebo jeho časť uhradený,
b) k premlčaniu alebo zániku tohto záväzku, základ dane sa zníži o výšku zaúčtovaného výnosu v tom zdaňovacom období, v ktorom sa o výnose účtuje.


Začína to byť aktuálne. Začnime o tomto rozprávať. Skúsme dávať príklady.

Nielen §17 ods.29 je novinkou, ale aj jeho voľné pokračovanie v spoločných, prechodných a záverečných ustanoveniach.

"§ 52d
(5) Ustanovenie § 17 ods. 29 v znení účinnom od 1. januára 2008 sa použije aj na záväzky, pri ktorých do 31. decembra 2007 uplynula od splatnosti doba dlhšia ako 36 mesiacov, pričom suma týchto záväzkov zvyšujúca základ dane sa zahrnie do základu dane rovnomerne počas dvoch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období ukončených najneskôr 31. decembra 2009."

V zásade zrozumiteľné. Lenže, hľadám v zákone výnimku z tohoto ustanovenia pre firmy v konkurze a vyrovnaní a neviem ju nájsť.

Nedáva mi to zmysel - zdańovať záväzky firmy v konkurze (v praxi nikdy nie sú úplne uspokojené a počas konkurzu sa ani nesmú uspokojovať), ktorých odpis je po ukončení konkurzu podľa § 9 ods. 1 písm. f) oslobodený.

Zle hľadám, alebo je to naozaj tak? Ako to vidíte ?
__________________
Katija
Zbaľte nevhodný príspevok pomocou tlačidla

Účtujete to na účte 648?

Vraciam sa k tomuto príspevku a chcem sa uistiť, že predmetná úprava základu dane sa netýka účtujúcich v sústave JÚ.


(1) Pri zisťovaní základu dane alebo daňovej straty sa vychádza

a) u daňovníka účtujúceho v sústave jednoduchého účtovníctva 1) alebo u daňovníka, ktorý vedie evidenciu podľa § 6 ods. 10 alebo ods. 11, z rozdielu medzi príjmami a výdavkami,
b) u daňovníka účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva 1) z výsledku hospodárenia,
c) u daňovníka, ktorý na základe povinnosti podľa osobitného predpisu 1) vykazuje výsledok hospodárenia v individuálnej účtovnej závierke 77a) podľa medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo, z tohto výsledku hospodárenia , upraveného spôsobom ustanoveným vo všeobecne záväznom právnom predpise vydanom Ministerstvom financií Slovenskej republiky (ďalej len "ministerstvo"), alebo z výsledku hospodárenia, ktorý by vyčíslil, ak by účtoval v sústave podvojného účtovníctva, 1) pričom na účely zistenia tohto výsledku hospodárenia je povinný viesť evidenciu v rozsahu a spôsobom ustanoveným pre sústavu podvojného účtovníctva 1) a uchovávať ju podľa osobitného predpisu.77b) ak pri zisťovaní základu dane daňovník uplatnil postup, pri ktorom sa vychádza z výsledku hospodárenia vykázanom v individuálnej účtovnej závierke podľa medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo upravenom spôsobom ustanoveným vo všeobecne záväznom právnom predpise vydanom ministerstvom, takto uplatnený postup je daňovník povinný uplatňovať aj v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach.

Zákon o daniach z príjmov nehovorí o účtovaní, takže účtovať nebudem, len uvediem do priznania k položkám zvyšujúcim základ dane.
V účtovníctve takýto záväzok zostáva záväzkom až do doby, pokiaľ je suma vymožiteľná/vymáhateľná.

No ale keď už je nevymožiteľný záväzok, tak sa môže účtovať o ňom? Záväzok z roku 2004 môžem zrušiť a teda ho aj odúčtovať z účtu 321?

ano ak sa rozhodnete odpísať záväzok pretože je premlčaný tak ho zúčtujete na účet 648 a je súčasťou HV v roku kedy ho odpíšete, ale o tom nehovorí § 17 ods. 29.
Dávam ešte do pozornosti § 52d ods. 5 ak 36 mesačná lehota nastala pred 31.12.2007

Dnes som bola na školení dani z príjmu - bolo hovorené aj ohľadom tohto problému, a čo sa týka firiem, ktoré sú v konkurze a po novom v reštrukturalizácii (namiesto vyrovnania), sa takéto zúčtovávanie záväzkov do výnosov netýka. Tieto záväzky sa vysporiadavajú v rámci konkurzu, preto ich nemožno riešiť ešte aj týmto spôsobom.

Milý poraďáci. Zákon o dani z príjmu je každým rokom zaujímavejší. Teraz ma hlavne zaujíma §17 (ods.29), že treba dodaniť nezaplatené záväzky staršie ako 36mesiacov. Zaujímalo by ma, či sa niekde píše aj o neuhradených pohľadávkach starších ako 36 mesiacov - tieto sa nedajú dať do výnosov? Lebo máme takého záväzky ale k nim aj pohľadávky.

Veď pohľadávka je už vo výnosoch dňom vystavenia.

Ja som nemyslela pohľadávku dať do výnosov ale do nákladov. Keď treba zdaniť záväzky tak prečo sa nemôžu dať do nákladov pohľadávky.

Lebo štát chce peniažky späť za to, čo mi znížilo DZ a ja som to potom odberateľovi neuhradila. Čiže ja som akože zarobila na úkor štátu a to "ušetrené" mi potom za trest zdaní...

No veď práve.Ale to ich nezaujíma, že nemáme zaplatené pohľadávky, ktoré sme vtedy zdanili!!!

Nesúhlasím. Pohľadávky staršie ako 36 mesiacov je možné daňovo odpísať pri splnení ostatných podmienok stanovených zákonom. Minimálne je možné na ne tvoriť opravnú položku daňovo uznanú. Je fakt, že od r. 2008 sú pravidlá prísnejšie, ale pri 36 mesiacov to platí obdobne ako pri záväzkoch.

Aké podmienky musia byť splnené pri pohľadávkach? viete mi poradiť alebo dať § ?

je tu viac tém s odpoveďou, napr. táto

http://www.porada.sk/t94922-odpis-po...tml#post876403

Zvýšenie základu
dane z príjmov o neuhradené záväzky

- Úprava základu dane
- Splatnosť záväzku
- Hospodársky rok

Záväzkové vzťahy sú právnymi vzťahmi, v ktorých je jeden účastník (dlžník) povinný niečo plniť druhému účastníkovi (veriteľovi), a ten je oprávnený plnenie vyžadovať. Z hľadiska dlžníka sa povinnosť plniť označuje ako záväzok, z hľadiska veriteľa sa právo vyžadovať plnenie označuje ako pohľadávka.
Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej „zákon o dani z príjmov“) umožňuje u veriteľa odpísať pohľadávku do daňových výdavkov po splnení zákonom stanovených podmienok. Odpísanie pohľadávky je po zmene zákona o dani z príjmov vykonanej zákonom č. 621/2007 Z. z. s účinnosťou od 1. januára 2008 upravené v § 19 ods. 2 písm. h), písm. i) a písm. r). Odpis pohľadávky do daňových výdavkov bol možný aj pred novelou zákona za podmienok stanovených v § 19 ods. 2 písm. h) a písm. i) zákona.
Do 31. 12. 2007 zákon o dani z príjmov neriešil recipročnú povinnosť premietnutia neuhradeného záväzku do základu dane. Zákonom č. 621/2007 Z. z., ktorým sa novelizoval zákon o dani z príjmov bola v § 17 ods. 29 od 1. 1. 2008 ustanovená povinnosť dlžníkovi zvýšiť základ dane o výšku neuhradeného záväzku za podmienok tam uvedených.
Vzhľadom na zavedenie povinnosti úpravy základu dane z titulu neuhradených záväzkov, resp. ich častí je v zákone o dani z príjmov od 1. 1. 2008 vypustený § 17 ods. 3 písm. f) v pôvodnom znení, ktorý upravoval postup daňovníka pri výnose z odpísaného záväzku, ktorého plnenie prevzal nový dlžník.
1. Úprava základu dane
Podľa § 17 ods. 29 zákona o dani z príjmov budú postupovať daňovníci, ktorí zisťujú základ dane podľa § 17 ods. 1:
- písm. b) – z výsledku hospodárenia, t.j. daňovníci účtujúci v sústave podvojného účtovníctva,
- písm. c) – z výsledku hospodárenia vykázaného podľa medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo v individuálnej účtovnej závierke, upraveného podľa opatrenia č. MF/011053/2006-72, ktorým sa ustanovuje spôsob úpravy výsledku hospodárenia vykázaného daňovníkom v individuálnej účtovnej závierke podľa medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo, doplneného opatrením č. MF/026217/2006-72.
Základ dane sa zvýši o výšku záväzku alebo neuhradenej časti záväzku. Musí však ísť o taký záväzok alebo jeho časť, ktorý prislúcha k výdavku (nákladu), ktorý je daňovým výdavkom podľa § 19 zákona o dani z príjmov. Uvedené sa vzťahuje aj na záväzky vzťahujúce sa:
– k odpisovanému a neodpisovanému majetku, u ktorého vzniká náklad postupne alebo až pri vyradení majetku,
– k zásobám, u ktorých vzniká náklad pri ich zaúčtovaní do spotreby v závislosti od použitého spôsobu účtovania,
– k inému majetku, pri ktorom vzniká náklad pri jeho zaradení alebo vyradení zo spotreby alebo z používania.
Na základe uvedeného sa základ dane zvyšuje o sumy, ktoré:
– boli zaúčtované do nákladov a zahrnuté do základu dane priamo, napríklad poskytnuté služby, mzdy, zásoby účtované priamo do spotreby,
– ovplyvnia náklady a základ dane v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach jednorazovo, napríklad výdaj zásob do spotreby, výdavok pri predaji neodpisovaného majetku (napr. pozemkov),
– sa zahrnú do nákladov a základu dane postupne (odpisy hmotného a nehmotného majetku).
? PRÍKLAD 1
Obchodná spoločnosť eviduje vo svojom účtovníctve neuhradený záväzok z nesplatenej pôžičky. Vzťahuje sa na tento záväzok povinnosť úpravy základu dane podľa § 17 ods. 29 zákona o dani z príjmov?
Podľa § 17 ods. 29 zákona o dani z príjmov sa základ dane zvýši o výšku záväzku prislúchajúceho k výdavku (nákladu), ktorý je podľa § 19 daňovým výdavkom. Na neuhradený záväzok vo výške istiny z nesplatenej pôžičky sa uvedené ustanovenie nevzťahuje, nakoľko výdavky na splácanie pôžičiek nie sú podľa § 21 ods. 1 písm. b) zákona o dani z príjmov daňovými výdavkami.
Povinnosť zvýšenia základu dane o neuhradený záväzok alebo jeho časť vzniká v tom zdaňovacom období, v ktorom od jeho splatnosti uplynula doba 36 mesiacov. Ak do uplynutia doby 36 mesiacov od splatnosti záväzku dôjde k jeho úhrade (zániku), nevzniká daňovníkovi povinnosť úpravy základu dane.
Zákon o dani z príjmov pamätá aj na situáciu, keď daňový subjekt zvýši základ dane o výšku neuhradeného záväzku alebo jeho časti v súlade s § 17 ods. 29 zákona a následne dôjde k úhrade záväzku alebo jeho časti, k jeho premlčaniu alebo k jeho zániku. Táto skutočnosť bude mať za následok zníženie základu dane.
Úhrada záväzku alebo jeho zánik sa na účely aplikácie § 17 ods. 29 zákona o dani z príjmov posudzuje v súlade s účtovníctvom.
Poznámka
Ministerstvo financií SR vydalo v minulosti výklad k pojmu „zaplatený výdavok“ (oznámenie č. 5074/2000-72 uverejnené vo Finančnom spravodajcovi č. 6/2000 a oznámenie č. 1254/2001-72 uverejnené vo Finančnom spravodajcovi č. 5/2001) v súvislosti s podmienením uznania niektorých nákladov v daňových výdavkoch ich zaplatením. Uvedený výklad nemožno aplikovať na špecifikáciu pojmu „úhrada záväzku“ v § 17 ods. 29 zákona o dani z príjmov.
Podľa § 17 ods. 29 písm. a) zákona o dani z príjmov, ak po zdaňovacom období, v ktorom bol zdanený neuhradený záväzok alebo jeho časť, dôjde k úhrade, základ dane sa zníži o výšku uhradeného záväzku a to v tom zdaňovacom období, v ktorom bol záväzok alebo jeho časť uhradený. To znamená, že sa vykoná sa neúčtovná úprava základu dane vo výške zaplateného záväzku.
Podľa § 17 ods. 29 písm. b) zákona o dani z príjmov, ak po zdaňovacom období, v ktorom bol zdanený neuhradený záväzok alebo jeho časť, dôjde k premlčaniu alebo zániku tohto záväzku, základ dane sa zníži o výšku zaúčtovaného výnosu v tom zdaňovacom období, v ktorom sa o výnose účtuje. To znamená, že zaúčtovaný výnos, resp. jeho časť nebude súčasťou základu dane, v daňovom priznaní sa uvedie ako položka znižujúca výsledok hospodárenia.
? PRÍKLAD 2
Obchodná spoločnosť evidovala vo svojom účtovníctve záväzok, od ktorého splatnosti uplynulo 36 mesiacov. V súlade s § 17 ods. 29 zákona o dani z príjmov spoločnosť vykonala zdaňovacom období, v ktorom táto lehota uplynula, úpravu základu dane (jednorazové zvýšenie). V nasledujúcom zdaňovacom období došlo k prevzatiu záväzku novým dlžníkom podľa § 531 ods. 1 Občianskeho zákonníka, ktoré bolo účtované do výnosov.
V tomto zdaňovacom období zníži obchodná spoločnosť základ dane podľa § 17 ods. 29 písm. b) zákona.
2. Splatnosť záväzku
Ustanovenie § 17 ods. 29 zákona o dani z príjmov sa použije na záväzky, resp. ich časti, u ktorých po 1. 1. 2008 uplynie od ich splatnosti doba 36 mesiacov. Úprava základu dane sa vykoná v tom zdaňovacom období, v ktorom uplynie táto doba.
? PRÍKLAD 3
Obchodnej spoločnosti vznikol záväzok z neuhradenej faktúry za poskytnuté služby v sume 300 000 Sk, ktorý bol splatný 19. 10. 2005. Záväzok nebol do konca roku 2008 uhradený. Akým spôsobom bude daňovník povinný upraviť základ dane?
Pretože v roku 2008 uplynula od splatnosti záväzku doba dlhšia ako 36 mesiacov, daňovník musí postupovať podľa § 17 ods. 29 zákona o dani z príjmov. V daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie roku 2008 uvedie sumu 300 000 Sk ako položku zvyšujúcu výsledok hospodárenia.
? PRÍKLAD 4
Súkromný podnikateľ účtujúci v sústave podvojného účtovníctva neuhradil v lehote splatnosti (15. 2. 2008) faktúru za dodávku materiálu. Faktúra nebude uhradená ani do konca roka 2008.
Musí podnikateľ z uvedeného dôvodu pripočítať výšku neuhradeného záväzku k základu dane za rok 2008?
Povinnosť zvýšiť základ dane o neuhradený záväzok vzniká podľa § 17 ods. 29 zákona o dani z príjmov daňovníkovi až v tom zdaňovacom období, v ktorom uplynie od splatnosti záväzku 36 mesiacov. Uvedené ustanovenie sa bude aplikovať až v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie roka 2011, v ktorom uplynie 36 mesiacov od splatnosti záväzku a to len v prípade, ak do konca roka 2011 záväzok nebude uhradený.
? PRÍKLAD 5
Akciová spoločnosť obstarala v roku 2006 kúpou budovu, ktorej dohodnutá kúpna cena bola 1,2 mil. Sk. Dohodnutá cena bola splatná 15. 9. 2006. K úhrade záväzku došlo až v roku 2010. Aký vplyv majú uvedené skutočnosti na daňovú povinnosť spoločnosti? Bude môcť podať spoločnosť dodatočné daňové priznanie na nižšiu daňovú povinnosť v roku 2010 za zdaňovacie obdobie roku 2009?
V danom prípade sa bude aplikovať § 17 ods. 29 zákona o dani z príjmov, pretože do 31. 12. 2009 uplynula od splatnosti záväzku doba dlhšia ako 36 mesiacov. Spoločnosť je povinná zvýšiť základ dane v daňovom priznaní za rok 2009 o 1,2 mil. Sk. Po úhrade záväzku v roku 2010 spoločnosť uplatní postup podľa § 17 ods. 29 písm. a) zákona o dani z príjmov. V daňovom priznaní za rok 2010 zníži spoločnosť základ dane o 1,2 mil. Sk. Podanie dodatočného daňového priznania za rok 2009 neprichádza do úvahy, pretože vysporiadanie pôvodne pripočítanej sumy k základu dane je zákonom priamo riešené.
Podľa prechodného ustanovenia zákona o dani z príjmov (§ 52d ods. 5) sa ustanovenie § 17 ods. 29 v znení účinnom od 1. januára 2008 použije aj na záväzky, pri ktorých do 31. decembra 2007 uplynula od splatnosti doba dlhšia ako 36 mesiacov. V týchto prípadoch sa suma záväzkov zvyšujúca základ dane zahrnie do základu dane rovnomerne počas dvoch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období ukončených najneskôr 31. decembra 2009. V praxi to znamená, že suma záväzku sa rozdelí na polovicu a uvedie ako položka zvyšujúca základ dane v daňových priznaniach za zdaňovacie obdobia rokov 2008 a 2009.
? PRÍKLAD 6
Poľnohospodárske družstvo eviduje vo svojom účtovníctve záväzok z neuhradenej zmluvnej pokuty, ktorá bola splatná 30. septembra 2004 a do konca roka 2007 nebola veriteľovi uhradená. Musí družstvo aj v tomto prípade upraviť základ dane v rokoch 2008 a 2009 podľa § 52d ods. 5 zákona o dani z príjmov?
Povinnosť úpravy základu dane o neuhradený záväzok sa vzťahuje len na taký záväzok, ktorý je daňovým výdavkom podľa § 19 zákona o dani z príjmov. Podľa § 17 ods. 21 zákona o dani z príjmov v znení platnom pre zdaňovacie obdobie roka 2004 boli zmluvné pokuty uznaným daňovým výdavkom len po zaplatení. V daňovom priznaní za rok 2004 bola táto pokuta pripočítateľnou položkou k základu dane, t.j. nebola uznaným daňovým výdavkom. Preto družstvo nebude aplikovať § 52d ods. 5 zákona na neuhradený záväzok z titulu zmluvnej pokuty a základ dane v rokoch 2008 a 2009 nebude upravovať.
? PRÍKLAD 7
Spoločnosť s ručením obmedzeným obstarala v roku 2004 kúpou pozemok za 8 mil. Sk, pričom úhrada bola splatná 18. 5. 2004.
a) Záväzok nebol uhradený ani čiastočne do 31. 12. 2007, k úhrade nedošlo ani v roku 2008, ani v roku 2009.
b) Záväzok bol v plnej výške uhradený v roku 2008.
c) Záväzok bol v plnej výške uhradený v roku 2009.
Ako sa v popísaných prípadoch bude postupovať pri úprave základu dane?
a) Na daný prípad sa aplikuje § 52d ods. 5 zákona o dani z príjmov, nakoľko do 31. decembra 2007 uplynula od splatnosti záväzku doba dlhšia ako 36 mesiacov. Z tohto ustanovenia vyplýva pre spoločnosť povinnosť zvýšiť základ dane v daňovom priznaní za rok 2008 o 4 mil. Sk a v daňovom priznaní za rok 2009 rovnako o 4 mil. Sk.
b) Z § 52d ods. 5 zákona o dani z príjmov síce vyplýva povinnosť úpravy základu dane v prípade, ak do 31. 12. 2007 uplynulo 36 mesiacov od splatnosti záväzku, ale pretože v roku 2008 bol záväzok v plnej výške uhradený, v konečnom dôsledku nie je dôvod pre úpravu základu dane.
c) V tomto prípade sa bude postupovať podľa § 52d ods. 5 zákona o dani z príjmov (do 31. 12. 2007 uplynula od splatnosti záväzku doba dlhšia ako 36 mesiacov) a za rok 2008 sa zvýši základ dane o 4 mil. Sk. Z § 52d ods. 5 zákona súčasne vyplýva povinnosť zvýšenia základu dane aj za rok 2009 o 4 mil. Sk. Súčasne sa však aplikuje § 17 ods. 29 písm. b) zákona a o uhradenú sumu 8 mil. Sk sa základ dane zníži. Spoločnosť v daňovom priznaní za rok 2009 zníži základ dane o 4 mil. Sk (+ 4 mil. – 8 mil. Sk).
? PRÍKLAD 8
Daňovník účtujúci v sústave podvojného účtovníctva zaúčtoval v roku 2004 do nákladov faktúru za opravu obrábacieho stroja účtovným zápisom 511/321 vo výške 328 000 Sk. Faktúra bola splatná 15. 11. 2004 a do konca roka 2007 bola z nej uhradená suma 100 000 Sk. V roku 2008 daňovník uhradil ďalších 100 000 Sk. Ako má upraviť základ dane za rok 2008?
K 31. 12. 2007 je výška neuhradeného záväzku 228 000 Sk. Z § 52d ods. 5 zákona o dani z príjmov vyplýva povinnosť zvýšiť základ dane roku 2008 o 50 % neuhradeného záväzku, t.j. o sumu 114 000 Sk. Pretože v roku 2008 bolo uhradených 100 000 Sk, o túto sumu sa úprava základu dane zníži. Daňovník zvýši základ dane roku 2008 o konečnú sumu 14 000 Sk.
? PRÍKLAD 9
Akciová spoločnosť má vo svojom účtovníctve evidovaný záväzok z neuhradenej sumy za nákup hnuteľného hmotného majetku vo výške 60 000 Sk splatný 30. 3. 2004. Záväzok nebol do 31. 12. 2007 uhradený. Spoločnosť v daňovom priznaní za rok 2008 zvýšila základ dane (ZD) v súlade s § 17 ods. 29 zákona o dani z príjmov o 30 000 Sk. V roku 2009 došlo k premlčaniu záväzku, spoločnosť zaúčtovala sumu 60 000 Sk do výnosov účtovným zápisom 321/648. Ako sa táto skutočnosť prejaví pri podávaní daňového priznania za rok 2009?
Podľa § 52d ods. 5 zákona o dani z príjmov sa má základ dane roku 2009 zvýšiť o 30 000 Sk.
Podľa § 17 ods. 29 písm. b) zákona o dani z príjmov, ak po období, za ktoré sa zvýšil základ dane o výšku neuhradeného záväzku (v roku 2008 polovica zo 60 000 Sk) dôjde k premlčaniu tohto záväzku, základ dane sa zníži o výšku zaúčtovaného výnosu v tom zdaňovacom období, v ktorom sa o výnose účtuje (rok 2009). Na základe uvedeného sa síce základ dane roku 2009 zvýši o 30 000 Sk, ale súčasne sa zníži o 60 000 Sk, v daňovom priznaní sa uvedie ako položka znižujúca základ dane suma 30 000 Sk.


Rok Výsledok hospodárenia = ZD Úprava ZD Upravený ZD 2008 0 + 30 000 Sk 30 000 Sk 2009 60 000 Sk - 30 000 Sk 30 000 Sk Celkový vplyv 60 000 Sk 0 60 000 Sk


Z prehľadu vyplýva, že zúčtovaný výnos z premlčania záväzku bude súčasťou základu dane rozložený do rokov 2008 a 2009.
3. Hospodársky rok
Zákon o dani z príjmov priamo neupravuje postup daňovníkov pri úprave základu dane z titulu neuhradeného záväzku v prípade daňovníkov, ktorí zmenili účtovné obdobie na hospodársky rok. Postup však možno vyvodiť z iných ustanovení zákona. Podľa § 52d ods. 2 zákona na vyčíslenie základu dane za zdaňovacie obdobie, ktoré sa začalo do 31. decembra 2007, sa použijú ustanovenia zákona v znení účinnom do 31. decembra 2007.
? PRÍKLAD 10
Obchodná spoločnosť má vo svojom účtovníctve neuhradený záväzok, ktorý bol splatný 10. 8. 2004, ktorý ani v roku 2008 nebude uhradený. Spoločnosť zmenila účtovné obdobie na hospodársky rok od 1. 10. 2007 do 30. 9. 2008. Daňové priznanie bude podávať v termíne do 31. 12. 2008. Vzťahuje sa na ňu povinnosť úpravy základu dane podľa § 52d ods. 5 zákona o dani z príjmov?
V súlade s 41 ods. 11 zákona o dani z príjmov je hospodársky rok zdaňovacím obdobím. V danom prípade sa začalo zdaňovacie obdobie pred 31. decembrom 2007 a pri podávaní daňového priznania za hospodársky rok sa bude postupovať podľa zákona v znení účinnom do 31. 12. 2007. V tomto znení zákona nebolo ustanovenie o úprave základu dane o výšku neuhradeného záväzku. Preto sa § 52d ods. 5 zákona o dani z príjmov na daný prípad pri podávaní daňového priznania za hospodársky rok od 1. 10. 2007 do 30. 9. 2008 neuplatní, t.j. základ dane sa nezvýši o neuhradený záväzok.
Pokiaľ však hospodársky rok začal po 31. 12. 2007, vzťahuje sa naň ustanovenie § 17 ods. 29 zákona o dani z príjmov o úprave základu dane o neuhradené záväzky. V konkrétnych prípadoch nastáva problém s dodržaním podmienky uvedenej v § 52d ods. 5 zákona o úprave základu dane počas dvoch bezprostredne nasledujúcich zdaňovacích období, ukončených najneskoršie do 31. 12. 2009 pri záväzkoch, u ktorých do 31. 12. 2007 uplynula doba dlhšia ako 36 mesiacov od ich splatnosti.
? PRÍKLAD 11
Daňový subjekt – obchodná spoločnosť eviduje neuhradený záväzok z titulu nezaplatenej faktúry za poskytnuté služby splatný 18. 8. 2004 vo výške 200 000 Sk. Záväzok nebol uhradený ani do konca roka 2007. Spoločnosť má účtovné obdobie hospodársky rok od 1. 10. 2007 do 30. 9. 2008, ďalej pokračuje v hospodárskom roku, ďalšie zdaňovacie obdobia bude mať:
– od 1. 10. 2008 do 30. 9. 2009 a
– od 1. 10. 2009 do 30. 9. 2010.
Prvým zdaňovacím obdobím, za ktoré je povinnosť vykonať úpravu základu dane je hospodársky rok od 1. 10. 2008 do 30. 9. 2009, kedy zvýši daňovník základ dane o 100 000 Sk (polovica neuhradeného záväzku). Problém je s úpravou základu dane o druhú polovicu neuhradeného záväzku, pretože nemožno zabezpečiť dodržanie podmienky, aby úprava základu dane bola vykonaná v zdaňovacom období ukončenom najneskôr 31. decembra 2009.
Predpokladá sa, že Ministerstvo financií SR v niektorej z najbližších noviel túto nezrovnalosť v zákone odstráni.
ING. IVANA VALTERO


Toto je výklad k zákonu, ktorý sam našla. Dúfam že Vám poslúži.

Dnes som bola na školení v DK. Mojou otázkou som vyznela ako blbec, nevadí. Myslím si, že ešte stalé nie je jasno v tomto par.

Doteraz som bola v tom, že o neuhradené závazky dlhie ako 36 mes. je povinnosť zvýšiť ZD. (nezaujíma ma už tento par., lebo v rámci optimalizácie som si to vyriešila..........., nepodstatné, ale zákonné, .......)

Mne ide o zásoby. Čím dlhšie rozmýšľam nad týmto par. tým sa mi to zdá nelogickejšie.
NApr. zásoby sa kúpili v roku 2002. Učtované, napíšem zjednoduhšene 132/321- Mám tovar v zásobch. Lenže ja som z tohto tovaru neúčtovala na 504, zatiaľ som ho nepredala, nespotrebovala je stále na sklade. A prečo by sa mal zvýšiť ZD? Nemám zatiaľ k nemu náklad ...,
Logicky mi vychádza, ak by som len predala čo i len jeden tovar za 1 Sk z tejto FA, musím zvýšiť ZD.
K tejto FA nemám pohyb 504/112. Budem mať, ak predám aspoň jeden kus?

Prosím diskutujme. Chcem sa poďakovať pani, kt. sa na školení ozvala po 40 min., aby sa rozprávala k veci školenia, lebo som mala chuť odísť i ja.

Ale k 504 pri predaji budes mat aj 604.
Neviem preco to spajas zo zavazkom asi som to nepochopila.

Bola som na školení k dani z príjmov právnických osôb. § 17 ods. 29 som pochopila tak, že sa základ dane bude upravovať o neuhradený záväzok alebo časť záväzku, v tom zdaňovacom období, v ktorom od splatnosti záväzku uplynula doba 36 mesiacov bez ohľadu na skutočnosť, či z uvedeného záväzku už v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach bol uplatnený daňový výdavok podľa § 19 ZDP alebo alebo nie. V poznámkach mám poznačené, že sa táto úprava bude robiť aj pri záväzkoch za kúpu budovy a pozemku. Ak na zmluvnom základe dôjde k posunu splatnosti záväzku, uvedený postup sa bude zo strany správcu dane akceptovať.

Tomuto výkladu zodpovedá aj znenie §29 ZDP:
"Základ dane zistený podľa § 17 ods. 1 písm. b) a c) sa zvýši o výšku záväzku prislúchajúceho k výdavku (nákladu), ktorý je podľa § 19 daňovým výdavkom, a to aj k výdavku (nákladu) prislúchajúcemu k odpisovanému a neodpisovanému majetku, zásobám a inému majetku, pri ktorom vzniká výdavok (náklad) pri jeho zaradení alebo vyradení zo spotreby alebo z používania, alebo neuhradenej časti takého záväzku, a to v tom zdaňovacom období, v ktorom od jeho splatnosti uplynula doba 36 mesiacov. Ak po tomto období dôjde
a) k úhrade záväzku alebo jeho časti, základ dane sa zníži o výšku uhradeného záväzku v tom zdaňovacom období, v ktorom bol záväzok alebo jeho časť uhradený,
b) k premlčaniu alebo zániku tohto záväzku, základ dane sa zníži o výšku zaúčtovaného výnosu v tom zdaňovacom období, v ktorom sa o výnose účtuje."
S § 17 ods. 29 ZDP súvisí aj § 52d ods.5 ZDP :
(5) "Ustanovenie § 17 ods. 29 v znení účinnom od 1. januára 2008 sa použije aj na záväzky, pri ktorých do 31. decembra 2007 uplynula od splatnosti doba dlhšia ako 36 mesiacov, pričom suma týchto záväzkov zvyšujúca základ dane sa zahrnie do základu dane rovnomerne počas dvoch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období ukončených najneskôr 31. decembra 2009."

To znamená, že sa základ dane bude upravovať aj o záväzky, u ktorých 36 mesiacov po lehote splatnosti uplynulo v priebehu zdaňovacích období, predchádzajúcich zdaňovaciemu obdobiu roku 2008, avšak tieto sa budú zahrňovať rovnomerne do základu dane počas zdaňovacieho obdobia 2008 a 2009.