Presný dátum nemám zaznamenaný, korešpondencia prebehla v 5-6/2007.
Vec:
Žiadosť o vyjadrenie
Obraciam sa na Vás so žiadosťou o vyjadrenie sa k nasledujúcej problematike
dane z pridanej hodnoty:
SZČO má predmet podnikania:
- realitná agentúra s účinnosťou od 14.7.1993,
- samostatne hospodáriaci roľník s účinnosťou od 2.11.1992.
Fyzická osoba v súčasnosti aktívne vykonáva iba činnosť realitnej agentúry v rámci svojho predmetu podnikania.
V roku 2003 kúpila poľnohospodársku pôdu od súkromných osôb – občanov za účelom jej obhospodarovania. Pôda bola obstaraná na základe kúpnych zmlúv, kde predmetom kúpy bola práve poľnohospodárska pôda. Podnikateľ pôdu v roku 2003
zaradil do obchodného majetku podľa § 2 písm. m)
zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v platnom znení. Keďže predmetný majetok
nikdy nevyužíval v rámci činnosti samostatne hospodáriaceho roľníka,
preradil majetok do osobného užívania dňom 1. januára 2006.
V júni 2006 sa stal platiteľom dane z pridanej hodnoty. V roku 2007 majiteľ pozemkov (pôdy) rozhodol o ich predaji. V súčasnosti sa však predmetná poľnohospodárska pôda nachádza v územnom pláne obce ako stavebný pozemok. Môže fyzická osoba predať pozemky obstarané ako poľnohospodárska pôda, ktoré boli ku dňu predaja v osobnom užívaní (súkromnom majetku) s tým, že:
- na predaj pozemkov neuplatní daň z pridanej hodnoty,
- predaj sa nepremietne v daňovom priznaní pre účely dane z pridanej hodnoty.
Za pozornosť venovanú mojej žiadosti vopred ďakujem.
DAŇOVÉ RIADITEĽSTVO SLOVENSKEJ REPUBLIKY
Garbiarska 1, 040 85 Košice
__________________________________________________ _____________
Vybavuje Ing. Filipová
Vec:
Informácia k dopytu
Daňové riaditeľstvo SR, pracovisko Košice, na Vaše podanie týkajúce sa uplatňovania zákona č. 222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov/ďalej len zákon o DPH/, oznamuje:
Uplatňovanie dane z pridanej hodnoty pri predaji pozemkov platiteľa, ktoré preradil z obchodného majetku do osobného užívania v období pred registráciou platiteľa DPH, vychádza z definície predmetu dane. Predmetom dane z pridanej hodnoty je okrem iného dodanie tovaru alebo poskytnutie služieb za protihodnotu uskutočnené zdaniteľnou osobou. Z uvedeného vyplýva, že je potrebné mať na zreteli, ako osoba, ktorá určitú činnosť vykonáva, koná, či ako zdaniteľná osoba alebo v pozícii súkromnej osoby. Zdaniteľnou osobou sa na účely DPH rozumie každá osoba, ktorá vykonáva nezávisle akúkoľvek ekonomickú činnosť bez ohľadu na účel alebo výsledky tejto činnosti. Takouto osobou je predovšetkým podnikateľ, ale zdaniteľnou osobou môže byť aj osoba, ktorá nie je založená alebo zriadená na účely podnikania, ak vykonáva ekonomickú činnosť /§ 3 ods. 2 zákona o DPH/.
Pri zisťovaní, či má fyzická osoba pri predaji pozemkov, ktoré sa považujú za stavebné pozemky a na ktoré sa vzťahuje úprava podľa § 38 zákona o DPH, postavenie zdaniteľnej osoby, je potrebné posúdiť, či v prípade činnosti, ktorú vykonáva, koná ako súkromná osoba. Ak určitú transakciu (predaj tovaru alebo poskytovanie služieb) vykonáva osoba v postavení súkromnej osoby, teda nekoná ako zdaniteľná osoba, potom takáto transakcia nepodlieha DPH. Jedným z faktorov posudzovania ekonomickej činnosti je to, či povaha tovaru (majetku), ktorý osoba nadobudne, príp. to, akým spôsobom tento tovar využíva, umožňuje, aby bolo možné určitú činnosť považovať za ekonomickú činnosť na účely DPH vykonanú zdaniteľnou osobou. Pri posudzovaní postavenia fyzickej osoby ako zdaniteľnej osoby na účely DPH je podstatné to, ako fyzická osoba konala pri nadobudnutí pozemkov a ako ich využívala pred samotným predajom. Ak platiteľ dane kúpil do súkromného vlastníctva stavebné pozemky, t.j. pri kúpe stavebných pozemkov konal ako súkromná osoba, a tieto využíval na súkromné účely, nekoná pri predaji týchto pozemkov ako zdaniteľná osoba. To znamená, že pri predaji pozemkov neuplatňuje zákon o DPH.
Odlišne je potrebné posudzovať prípad, kedy platiteľ dane predáva nehnuteľnosť, ktorú nemá zahrnutú do obchodného majetku, ale pri kúpe konal ako podnikateľ /účel kúpy pozemkov, prostriedky použité na kúpu, skutočné využitie, .../. Vtedy pri predaji, aj vzhľadom na charakter podnikateľskej činnosti, uplatňuje daň podľa § 38 ods. 2 zákona o DPH.
Pre uplatnenie správneho postupu je potrebné zohľadniť všetky skutočnosti súvisiace s kúpou, využitím, a následným predajom majetku – pozemkov, t.j. predpokladaný účel pri kúpe majetku, ďalšie súvisiace skutočnosti, jeho skutočné využitie, postup podľa osobitných predpisov pri preradení obchodného majetku do súkromného užívania, predmet užívania, predmet podnikania platiteľa, atď.
Na vedomie: DÚ Košice II
JUDr. Vladislav Vašiv
Riaditeľ
DAŇOVÉ RIADITEĽSTVO SLOVENSKEJ REPUBLIKY
Nová ulica 13, 975 04 Banská Bystrica
__________________________________________________ ______
Vybavuje Ing. Ťažký
Vec
Informácia k podaniu
Daňové riaditeľstvo SR v Banskej Bystrici k Vášmu podaniu vo veci uplatňovania zákona č. 222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov /Ďalej len zákon o DPH/ uvádza nasledovné:
Pri posudzovaní opísaného prípadu je potrebné vychádzať zo znenia § 2 ods. 1 písm. a/ zákona o DPH, podľa ktorého predmetom dane je dodanie tovaru za prihodnotu uskutočnené
zdaniteľnou osobou. Z uvedeného plynie, že je potrebné vždy skúmať, či posudzovanú činnosť vykonáva osoba v pozícii zdaniteľnej osoby alebo v pozícii osoby, ktorá tieto podmienky nespĺňa, napr. súkromná osoba.
Ak určitú transakciu (predaj tovaru) vykonáva osoba v postavení súkromnej osoby, teda nekoná ako zdaniteľná osoba, potom takáto transakcia nepodlieha DPH.
Jedným z faktorov posudzovania ekonomickej činnosti je to, či povaha tovaru (majetku), ktorý osoba nadobudne, prípadne to, akým spôsobom tento tovar využíva, umožňuje, aby bolo možné určitú činnosť považovať za ekonomickú činnosť na účely DPH vykonanú zdaniteľnou osobou. Ak napr. súkromná osoba predáva rodinný dom, kedy pri jeho kúpe konala ako súkromná osoba a využívala ho stále na súkromné účely, potom pri jeho predaji koná ako súkromná osoba. V takomto prípade nejde o vykonávanie ekonomickej činnosti na účely DPH.
Ak však fyzická osoba, ktorá aj podniká napr. podľa živnostenského oprávnenia po nadobudnutí nehnuteľnosť preradí z osobného používania do obchodného majetku a používa ju na účely svojho podnikania a neskôr ju predá v postavení platiteľa ako obchodný majetok, potom pri predaji postupuje podľa § 38 zákona o DPH.
Ing. Beáta Uhrínová
riaditeľka odboru služieb pre verejnosť
Na vedomie
DR SR pracovisko Košice
DÚ Košice I