Podnikateľ si môže odpočítať DPH na vstupe, ak kupuje automobily s cieľom ich ďalšieho predaja alebo nájmu a kúpa a predaj osobných automobilov a nájom osobných automobilov je predmetom podnikania platiteľa. Súčasne si môže odpočítať DPH aj pri kúpe príslušenstva vrátane montáže.
V prípade, že takýto podnikateľ kupuje ojazdené automobily, môže si odpočítať daň vo výške, ktorá sa vypočíta ako podiel, v čitateli ktorého je kúpna cena vynásobená sadzbou DPH a v menovateli je súčet čísla 100 a výšky sadzby dane.
Pre osobné automobily je v zákone o dani z pridanej stanovený osobitný spôsob uplatňovania dane z pridanej hodnoty. Nárok na odpočítanie dane na vstupe z osobných automobilov má, podľa § 49 ods. 7 zákona o DPH, len platiteľ dane, ktorý kupuje osobné automobily na účely ich ďalšieho predaja alebo nájmu a kúpa a predaj osobných automobilov je predmetom podnikania platiteľa. Ostatní platitelia nemajú pri kúpe osobného automobilu nárok na odpočítanie dane na vstupe. Uvedené ustanovenie sa vzťahuje aj na ojazdené automobily, kúpené s cieľom ich ďalšieho predaja.
Nadväzne podľa § 42 – ak platiteľ odpredá osobný automobil, pri kúpe ktorého neodpočítal daň, daň na výstupe neuplatní, pretože takýto predaj je od dane z pridanej hodnoty oslobodený.
Z uvedených znení ustanovení zákona je v prvom rade rozhodujúce, či predajca odpočítal daň pri jeho kúpe, z čoho mu vyplýva uplatnenie, alebo neuplatnenie dane na výstupe. Ak predajca vozidla neodpočítal daň na vstupe pri jeho predaji, daň neuplatní a na faktúre nebude uvedená. To isté platí aj pre neplatcu DPH, ak vystaví faktúru.
Ak je predmetom podnikania nákup a predaj osobných automobilov a automobily podnikateľ kupuje s cieľom ďalšieho predaja alebo nájmu, má nárok na odpočítanie dane na vstupe.
V prípade, že na faktúre nie je uvedená daň z pridanej hodnoty, daň sa vypočíta podľa § 49 ods. 7 zákona o DPH. Napr. kúpna cena automobilu je 150 000 Sk, DPH z kúpnej ceny je 150 000/119 x 19 = 23 949,60 Sk. Ak je na faktúre uvedená DPH, odpočíta si daň uvedenú na faktúre.
Následne bude uplatňovať daň z pridanej hodnoty pri predaji motorových vozidiel vo výške 19 % kúpnej ceny.
Zákon č. 222/2004 Z. z. umožňuje podľa § 49 ods. 7 odpočítavať DPH na vstupe z ojazdených osobných automobilov. Zákon však už neobsahuje žiadnu úľavu z podmienok pri odpočítaní dane, ako to bolo v predchádzajúcom zákone (kupujúci nemusel mať pri odpočítaní daňový doklad a dodávateľovi nemusela vzniknúť daňová povinnosť).
Podľa nového zákona o DPH aj platiteľ, ktorý kupuje ojazdené osobné automobily musí splniť podmienky zákona, za ktorých si môže odpočítať daň, stanovené v § 49 ods. 1, a to, že:
– daň bola voči nemu uplatnená iným platiteľom v tuzemsku,
– daň bola ním uplatnená pri nadobudnutí automobilu v tuzemsku z iného členského štátu,
– daň bola zaplatená správcovi dane v tuzemsku pri dovoze tovaru.
Platiteľ dane si už podľa § 49 ods. 7 nového zákona nemôže odpočítať daň z ojazdených osobných automobilov zakúpených od neplatcu.
Čo je osobný automobil je definované v § 49 ods. 6 zákona o DPH. Osobným automobilom je motorové vozidlo registrované v kategórii M1. Pri definícii sa zákon o DPH odvoláva na vyhlášku Ministerstva dopravy, pôšt a telekomunikácii č. 116/1997 Z. z. o podmienkach premávky na pozemných komunikáciách. Do kategórie M1 patrí motorové vozidlo určené na prepravu sediacich osôb a ich batožiny, ktoré má najviac 9 miest na sedenie vrátane miesta pre vodiča a celkovú hmotnosť neprevyšujúcu 3,5 t a ktorého priestor na batožiny nie je väčší ako priestor na prepravu osôb.
Vychádzajúc z vyššie uvedených definícii nakúpené úžitkové vozidlá nespĺňajú podmienku osobných automobilov, ak nie sú registrované v kategórii M1 (dodávkové automobily do úžitkového zaťaženia 1,5 t). Platiteľ nemôže postupovať pri odpočítaní dane podľa § 49 ods. 7 platného zákona o DPH pri kúpe ojazdených úžitkových automobilov.
Platiteľ DPH si môže odpočítať DPH na vstupe len u tých ojazdených úžitkových automobilov, ktoré nakúpil od platcu DPH a po splnení vyššie uvedených podmienok § 49 ods. 2 nového zákona.
Pri predaji osobných automobilov je osoba, ktorej predmetom podnikania je predaj a nájom osobných automobilov, povinná uplatniť daň z pridanej hodnoty. Daň z pridanej hodnoty je povinná uplatniť aj v prípade, že použije osobný automobil na iný účel ako na predaj alebo prenájom, a to v zdaňovacom období, v ktorom osobný automobil prvýkrát použila na iný účel. Ak je osobný automobil predmetom odpisovania podľa zákona o dani z príjmov, zníži platiteľ odvod dane o pomernú časť dane zodpovedajúcu odpisom.
Uplatňovanie DPH pri predaji motorového vozidla v tuzemsku
Každý platiteľ, ktorý predáva motorové vozidlá, a táto činnosť je predmetom jeho podnikania, je povinný pri predaji uplatniť daň z pridanej hodnoty. Predaj motorových vozidiel zaradených v obchodnom majetku je u platiteľov DPH zdaniteľným plnením.
Od dane z pridanej hodnoty je oslobodené dodanie tovaru v prípade, keď si pri jeho nadobudnutí podnikateľ neodpočítal daň. Najčastejším prípadom neodpočítania dane je kúpa osobného automobilu. Následne pri jeho predaji daňovník nebude uplatňovať DPH.