Vo februári 2007 sme obstarali na základe dodacieho listu zásoby tovaru v cene 130 000 Sk a zásoby materiálu v cene 140 000 Sk. Dňa 14. 3. 2007 prišla faktúra, v ktorej cena za tovar zostala nezmenená, avšak cena za materiál bola vo výške 100 000 Sk. Ako budeme postupovať v rámci účtovníctva? ODPOVEĎ: Vo vami uvedenom prípade budeteúčtovať o rezervách. Rezervy sú záväzkami s neurčitým časovým vymedzením alebo výškou. V prípade, ak je neurčitá výška rezervy, t.j. v čase účtovania o rezerve nie je známa presná výška záväzku, ocení sa odhadom: - ak sa rezerva účtuje počas účtovného obdobia, odhad sa stanoví v očakávanej výške záväzku,
- ak sa rezerva účtuje k závierkovému dňu, odhad sa stanoví v sume, ktorá je na základe posúdenia účtovnej jednotky dostatočná na splnenie existujúcej povinnosti ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, pri zohľadnení rizík a neistôt.
Spôsob účtovania tvorby a použitia rezerv závisí od účelu, na ktorý sa rezervy vytvárajú. Tvorba rezervy súvisiacej s obstaraním majetku, napr. rezerva na nevyfakturovanú dodávku zásob materiálu, tovaru, nevyfakturovanú dodávku dlhodobého majetku sa účtuje so súvzťažným zápisom na ťarchu príslušného účtu majetku a jej použitie so súvzťažným zápisom v prospech príslušného účtu záväzkov, napr. po obdržaní faktúry od dodávateľa. Účtovanie rezervy:
<table border="1" bordercolor="#000000" cellpadding="7" cellspacing="0" width="615"> <col width="370"> <col width="90"> <col width="52"> <col width="45"> <tbody><tr valign="top"> <td width="370">
Účtovný prípad
</td> <td width="90">
Suma v Sk
</td> <td width="52">
MD
</td> <td width="45">
D
</td> </tr> <tr valign="top"> <td width="370">
1. Obstaranie zásob tovaru na základe dodacieho listu – tvorba rezervy
</td> <td width="90">
130 000
</td> <td width="52">
132
</td> <td width="45">
323
</td> </tr> <tr valign="top"> <td width="370">
2. Obstaranie zásob materiálu na základe dodacieho listu – tvorba rezervy
</td> <td width="90">
140 000
</td> <td width="52">
112
</td> <td width="45">
323
</td> </tr> <tr valign="top"> <td width="370">
3. Použitie rezervy po prijatí faktúry na tovar
</td> <td width="90">
130 000
</td> <td width="52">
323
</td> <td width="45">
321
</td> </tr> <tr valign="top"> <td width="370">
4a. Použitie rezervy po prijatí faktúry na materiál
</td> <td width="90">
100 000
</td> <td width="52">
323
</td> <td width="45">
321
</td> </tr> <tr valign="top"> <td width="370">
4b. Zúčtovanie rezervy v prípade nižšej ceny obstarávaného materiálu
</td> <td width="90">
40 000
</td> <td width="52">
323
</td> <td width="45">
112
</td> </tr> </tbody></table>
V uvedenom abstrahujeme od ostatných účtovných zápisov súvisiacich s materiálom a tovarom. Upozorňujem, že v rámci tohto ustanovenia nedošlo k zmene spôsobu účtovania oproti roku 2006. Ing. Tatiana Hajniková