Prosím o radu z účtovného aj daňového hľadiska. Budovu, ktorú máme v majetku firmy a ktorá nie je ešte doodpisovaná, chceme vyradiť z majetku firmy. Stačí nám na tento účel len protokol o vyradení, a zostatkovú cenu neúčtujeme? Musí byť vyradenie odôvodnené a čo musí zápis o vyradení obsahovať?
Odpoveď: Dlhodobý majetok sa vyraďuje predajom, likvidáciou, vydaním alebo prevodom podľa osobitných predpisov, darovaním, vkladom dlhodobého majetku do inej obchodnej spoločnosti alebo družstva, v dôsledku škody alebo manka, preradením z podnikania do osobného užívania alebo delimitáciou. Pri vyradení majetku sa zostatková cena majetku, ktorý nebol ešte úplne odpísaný, účtuje na ťarchu týchto účtov:

• predaj majetku – účet 541

Účtovné hľadisko (§ 36 ods. 4 postupov účtovania):
<table border="1" bordercolor="#000000" cellpadding="7" cellspacing="0" width="615"> <col width="512"> <col width="73"> <tbody><tr valign="top"> <td width="512"> Účtovný prípad
</td> <td width="73"> </td> </tr> <tr valign="top"> <td width="512"> a) predaj budovy (ešte neodpísanej):
</td> <td width="73"> </td> </tr> <tr valign="top"> <td width="512"> 1. zúčtovanie zostatkovej ceny do nákladov
</td> <td width="73"> </td> </tr> <tr valign="top"> <td width="512"> 2. vyradenie budovy z dlhodobého majetku
</td> <td width="73"> </td> </tr> <tr valign="top"> <td width="512"> 3. faktúra za predaj
</td> <td width="73"> </td> </tr> <tr valign="top"> <td width="512"> b) predaj budovy (už odpísanej):
</td> <td width="73"> </td> </tr> <tr valign="top"> <td width="512"> 1. vyradenie budovy z dlhodobého majetku
</td> <td width="73"> </td> </tr> <tr valign="top"> <td width="512"> 2. faktúra za predaj
</td> <td width="73"> </td> </tr> </tbody></table> Daňové hľadisko (zákon č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov) - § 19 ods. 3 písm. b) – daňová zostatková cena DHM vyradeného z používania v dôsledku predaja je daňovým výdavkom bez obmedzenia.

• likvidácia alebo prevod majetku podľa osobitných predpisov (napr. privatizačný zákon) – účet 551

Účtovné hľadisko (§ 36 ods. 4 postupov účtovania):
<table border="1" bordercolor="#000000" cellpadding="7" cellspacing="0" width="615"> <col width="512"> <col width="73"> <tbody><tr valign="top"> <td width="512"> Účtovný prípad
</td> <td width="73"> </td> </tr> <tr valign="top"> <td width="512"> a) likvidácia stavby z rozhodnutia účtovnej jednotky (napr. ide o chátrajúci objekt):
</td> <td width="73"> </td> </tr> <tr valign="top"> <td width="512"> 1. zúčtovanie zostatkovej ceny do nákladov
</td> <td width="73"> </td> </tr> <tr valign="top"> <td width="512"> 2. vyradenie budovy z dlhodobého majetku
</td> <td width="73"> </td> </tr> <tr valign="top"> <td width="512"> b) likvidácia budovy z dôvodu výstavby novej budovy:
</td> <td width="73"> </td> </tr> <tr valign="top"> <td width="512"> 1. zúčtovanie zostatkovej ceny budovy do obstarávacej ceny novej stavby
</td> <td width="73"> </td> </tr> <tr valign="top"> <td width="512"> 2. vyradenie dlhodobého majetku
</td> <td width="73"> </td> </tr> </tbody></table> Daňové hľadisko (zákon č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov) - § 19 ods. 3 písm. b) – daňová zostatková cena DHM vyradeného z používania v dôsledku likvidácie je daňovým výdavkom bez obmedzenia.
Pri likvidácii stavebného objektu alebo jeho časti v súvislosti s novou výstavbou sa zahrnie zostatková cena likvidovaného objektu do obstarávacej ceny novej investície – bez vplyvu na daňový základ.
Ak je na stavebnom objekte vykonávané technické zhodnotenie, ktoré vyžaduje likvidáciu časti stavebného objektu, zostatková cena časti likvidovaného stavebného objektu sa v súlade s účtovníctvom zahrnie do obstarávacej ceny majetku, na ktorom je technické zhodnotenie vykonané.

• darovanie majetku – účet 543

Účtovné hľadisko (§ 36 ods. 4 postupov účtovania):
<table border="1" bordercolor="#000000" cellpadding="7" cellspacing="0" width="615"> <col width="512"> <col width="73"> <tbody><tr valign="top"> <td width="512"> Účtovný prípad
</td> <td width="73"> </td> </tr> <tr valign="top"> <td width="512"> a) darovanie budovy:
</td> <td width="73"> </td> </tr> <tr valign="top"> <td width="512"> 1. zúčtovanie zostatkovej ceny do nákladov
</td> <td width="73"> </td> </tr> <tr valign="top"> <td width="512"> 2. vyradenie budovy z dlhodobého majetku
</td> <td width="73"> </td> </tr> <tr valign="top"> <td width="512"> b) bezodplatný prevod stavieb na základe právneho predpisu:
</td> <td width="73"> </td> </tr> <tr valign="top"> <td width="512"> 1. zúčtovanie zostatkovej ceny do nákladov (jednorazový odpis)
</td> <td width="73"> </td> </tr> <tr valign="top"> <td width="512"> 2. vyradenie budovy z dlhodobého majetku
</td> <td width="73"> </td> </tr> </tbody></table> Daňové hľadisko (zákon č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov) - peňažné i vecné dary zúčtované na účte 543 sú nedaňovým výdavkom, a preto sú pripočítateľnou položkou k výsledku hospodárenia.

• vecný vklad do obchodnej spoločnosti alebo družstva – účet 367

Účtovné hľadisko (§ 36 ods. 4 postupov účtovania):
<table border="1" bordercolor="#000000" cellpadding="7" cellspacing="0" width="615"> <col width="512"> <col width="73"> <tbody><tr valign="top"> <td width="512"> Účtovný prípad
</td> <td width="73"> </td> </tr> <tr valign="top"> <td width="512"> a) vyradenie budovy v dôsledku vecného vkladu do základného imania:
</td> <td width="73"> </td> </tr> <tr valign="top"> <td width="512"> 1. splatenie záväzku vo výške zostatkovej ceny vloženého majetku
</td> <td width="73"> </td> </tr> <tr valign="top"> <td width="512"> 2. vyradenie majetku v obstarávacej cene
</td> <td width="73"> </td> </tr> </tbody></table> Daňové hľadisko (zákon č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov) - bez vplyvu na daňový základ.

• manká a škody – účet 549

Účtovné hľadisko (§ 36 ods. 4 postupov účtovania):
<table border="1" bordercolor="#000000" cellpadding="7" cellspacing="0" width="615"> <col width="512"> <col width="73"> <tbody><tr valign="top"> <td width="512"> Účtovný prípad
</td> <td width="73"> </td> </tr> <tr valign="top"> <td width="512"> a) vyradenie budovy z dôvodu škody:
</td> <td width="73"> </td> </tr> <tr valign="top"> <td width="512"> 1. zostatková cena
</td> <td width="73"> </td> </tr> <tr valign="top"> <td width="512"> 2. vyradenie z majetku
</td> <td width="73"> </td> </tr> </tbody></table> Daňové hľadisko (zákon č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov) - o mankách a škodách všeobecne platí, že sa za daňové výdavky neuznávajú vo výške presahujúcej prijaté náhrady (§ 21 ods. 2 písm. e)). Výnimkou sú daňovníkom nezavinené škody uvedené v § 19 ods. 3 písm. g) zákona o dani z príjmov. Škody nezavinené daňovníkom sú uznaným daňovým nákladom v plnej výške bez ohľadu na to, či a v akej výške došlo alebo malo dôjsť k náhradám týchto škôd (živelná pohroma, škoda spôsobená neznámym páchateľom podľa potvrdenia polície).

• vlastné imanie fyzickej osoby – podnikateľa pri prevode do osobného používania – účet 491

Účtovné hľadisko (§ 36 ods. 4 postupov účtovania):
<table border="1" bordercolor="#000000" cellpadding="7" cellspacing="0" width="615"> <col width="512"> <col width="73"> <tbody><tr valign="top"> <td width="512"> Účtovný prípad
</td> <td width="73"> </td> </tr> <tr valign="top"> <td width="512"> a) preradenie budovy z podnikania do osobného užívania fyzickej osoby – podnikateľa:
</td> <td width="73"> </td> </tr> <tr valign="top"> <td width="512"> 1. doúčtovanie zostatkovej ceny budovy
</td> <td width="73"> </td> </tr> <tr valign="top"> <td width="512"> 2. vyradenie budovy v obstarávacej cene
</td> <td width="73"> </td> </tr> </tbody></table> Daňové hľadisko (zákon č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov) – bez vplyvu na daňový základ.

• delimitácia alebo prevod majetku štátu, ku ktorému má právo hospodárenia štátny podnik podľa osobitného predpisu (zákon č. 92/1991 Zb.) – účet 411

Účtovné hľadisko (§ 36 ods. 4 postupov účtovania):
<table border="1" bordercolor="#000000" cellpadding="7" cellspacing="0" width="615"> <col width="512"> <col width="73"> <tbody><tr valign="top"> <td width="512"> Účtovný prípad
</td> <td width="73"> </td> </tr> <tr valign="top"> <td width="512"> a) vyradenie budovy pri delimitácii v štátnych podnikoch:
</td> <td width="73"> </td> </tr> <tr valign="top"> <td width="512"> 1. zúčtovanie zostatkovej ceny odovzdaného majetku delimitáciou
</td> <td width="73"> </td> </tr> <tr valign="top"> <td width="512"> 2. vyradenie budovy v obstarávacej cene
</td> <td width="73"> </td> </tr> </tbody></table> Daňové hľadisko (zákon č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov) – bez vplyvu na daňový základ.

• zrušenie prác a rozostavanie obstarávaného majetku, ak nejde o zmarenú investíciu – účet 548

Účtovné hľadisko (§ 36 ods. 4 postupov účtovania):
<table border="1" bordercolor="#000000" cellpadding="7" cellspacing="0" width="615"> <col width="512"> <col width="73"> <tbody><tr valign="top"> <td width="512"> Účtovný prípad
</td> <td width="73"> </td> </tr> <tr valign="top"> <td width="512"> Trvalé zastavenie prác na obstaraní stavby, ak nejde o škodu
</td> <td width="73"> </td> </tr> </tbody></table> Daňové hľadisko (zákon č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov) – pri daňovom posúdení platí rovnaký postup ako pri mankách a škodách na účte 549.

• zrušenie prác a rozostavanie obstarávaného majetku, ak ide o zmarenú investíciu – účet 549

Účtovné hľadisko (§ 36 ods. 4 postupov účtovania):
<table border="1" bordercolor="#000000" cellpadding="7" cellspacing="0" width="615"> <col width="512"> <col width="73"> <tbody><tr valign="top"> <td width="512"> Účtovný prípad
</td> <td width="73"> </td> </tr> <tr valign="top"> <td width="512"> Trvalé zastavenie prác na obstaraní stavby, ak ide o škodu
</td> <td width="73"> </td> </tr> </tbody></table> Daňové hľadisko (zákon č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov) – o uvedenom sa účtuje v deň rozhodnutia o zrušení prác na obstarávaní DHM, ak ide o škodu – pri daňovom posúdení platí rovnaký postup ako pri mankách a škodách na účte 549.
Pri vyradení odpisovaného dlhodobého nehmotného a dlhodobého hmotného majetku z používania sa používa protokol o vyradení z používania. Každý odpisovaný majetok by mal mať vo svojej evidencii vyplnený, podpísaný a zdokladovaný daný formulár, ktorým sa preukazuje dátum skutočného vyradenia odpisovaného majetku z používania, a tým aj oprávnenosť vzniku ďalších nadväzujúcich daňových súvislostí k takémuto majetku.
Termín vyhotovenia daného formulára záleží od vnútroorganizačného predpisu účtovnej jednotky, ako aj od stanovenia odpisového plánu:

• majetok by mal byť vyradený z užívania dňom, kedy došlo ku skutočnosti preukazujúcej, že účtovná jednotka daný majetok už ďalej nepoužíva na svoje podnikateľské účely z dôvodu predaja, trvalého poškodenia majetku, ukončenia odpisovania, či inej skutočnosti.

Obsahové vymedzenie daného protokolu nie je stanovené žiadnym právnym predpisom, preto tento formulár môže mať rôznu formu: tabuľkovú, formu listu a iné. Záleží iba od účtovnej jednotky, akú formu si zvolí.
Rovnako je obsah formulára prispôsobený majetku, ku ktorému sa viaže (nehnuteľnosť, stroj a pod.), nakoľko každý druh majetku má svoje špecifiká.
Vo všeobecnosti však musí formulár obsahovať náležitosti účtovného dokladu podľa § 10 zákona č. 431/2002 Z.z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov.
Aby formulár spĺňal podmienky preukázateľného účtovného záznamu, musí preto obsahovať tieto údaje:

• označenie účtovného dokladu, t.j. jednoznačný názov o aký účtovný doklad ide (t.j. protokol o vyradení z používania), jeho bližšiu špecifikáciu (t.j. protokol o vyradení nehnuteľnosti z používania.) a poradové číslo;
• obchodné meno alebo názov účtovnej jednotky - právnické osoby uvedú sídlo, fyzické osoby uvedú bydlisko a miesto podnikania, ak sa líšia od miesta bydliska,
• názov, popis DHM a DNM,
• inventárne číslo DHM a DNM,
• identifikácia (výrobné číslo alebo iná identifikácia),
• technický popis, príslušenstvo,
• spôsob obstarania, doklad o obstaraní,
• údaj o výške vstupnej ceny v slovenskej i cudzej mene,
• vstupná cena pri zaradení do užívania,
• hmotne zodpovedná osoba,
• dôvod vyradenia,
• predajná cena, DPH, účtovná cena,
• uplatnená poistná náhrada,
• hodnota získaného šrotu,
• predajná cena získaného šrotu,
• náklady na vyradenie, likvidáciu (v Sk, účtovný doklad),
• popis iného spôsobu likvidácie,
• vzniknutá škoda,
• účastníci vyradenia (meno a priezvisko, pracovné zaradenie, vyjadrenie, podpis),
• potvrdenie o vyradení (meno a priezvisko, dátum, podpis).

Neoddeliteľnou súčasťou vyraďovacieho protokolu sú nasledovné prílohy:

• prehľad účtovných a iných dokladov, ktoré dokumetujú pohyb DHM v dôsledku vyradenia (napr. kúpna zmluva a odberateľská faktúra, ktorou bol majetok realizovaný, darovacie zmluvy, zápisnica o fyzickej likvidácii DHM a pod.),
• právoplatné rozhodnutie o odstránení stavby (§ 88 stavebného zákona):
• rozhodnutie alebo oznámenie príslušného policajného orgánu o výsledku vyšetrovania (pátrania) v prípade, ak bola budova poškodená, zničená,
• rozhodnutie súdu alebo iného orgánu v prípade, ak dlhodobý majetok bol vyradený v dôsledku súdneho rozhodnutia alebo rozhodnutia iného orgánu,
• rozhodnutie stavebného úradu o vyvlastnení stavby (§ 114 stavebného zákona),
• potvrdenia dodávateľa, príp. inej servisnej spoločnosti o neopraviteľnosti majetku a jeho nepoužiteľnosti (príp. posudok znalca), potrvrdenia o získanom šrote z fyzickej likvidácie majetku a pod.